Activación de Costos de Financiamiento - Tratamiento Contable (NIC 23)

La empresa Minera El Oro SAC, en la instalación de su unidad minera el Silencio, ha decidido solicitar un préstamo para la construcción del Pad de Lixiviación, con un costo aproximado del US $ 5 millones; se pregunta si los intereses deben ser tratados como gastos financieros o deben ser activados.

Respuesta

En este caso tendremos que tener en cuenta dos aspectos:

Cuando los Intereses deben ser activados.
Que parte del total de los intereses deben ser activados.

Según el párrafo 11 de la NIC 23 Costos de Financiamiento menciona:

"Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. El importe de los costos por intereses susceptible de capitalización, debe ser determinado de acuerdo con esta Norma"

Según la parte de alcances de la NIC 23 nos da la definición de Activo Cualificado

Un activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.

Por ello los intereses que se incurren por un préstamo obtenido para la construcción de un activo que cumpla con la denominación de "Cualificado" o sea que su construcción o producción sea mayor a un año tienen que ser activables.

Por otro lado los intereses en que se incurren en la construcción de un activo fijo cualificado, solamente deben activarse hasta que el activo quede listo para su uso tal como menciona el párrafo 25 de la NIC 23.

La capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su cualificación, para su utilización deseada o para su venta.

Esto quiere decir que si por ejemplo en el caso de la empresa minera, los intereses si formaran parte del costo del activo fijo únicamente hasta la fecha en que el activo este debidamente listo para su uso; por ello si la construcción del activo dura 01 año y el préstamo se ha obtenido a través de pagos mensuales durante 2 años, solamente se podrá capitalizar los intereses del primer año.

Ejemplo

Los US $ 5 millones fueron obtenidos a una tasa del 1% mensual en el cual se tendría el siguiente cronograma:

Préstamo US $	5,000,000			TIM	1%

Cuota	Principal	Capital	Intereses	Cuota	Saldo
1	5,000,000	185,367	50,000	235,367	4,814,633
2	4,814,633	187,221	48,146	235,367	4,627,412
3	4,627,412	189,093	46,274	235,367	4,438,318
4	4,438,318	190,984	44,383	235,367	4,247,334
5	4,247,334	192,894	42,473	235,367	4,054,440
6	4,054,440	194,823	40,544	235,367	3,859,617
7	3,859,617	196,771	38,596	235,367	3,662,846
8	3,662,846	198,739	36,628	235,367	3,464,107
9	3,464,107	200,726	34,641	235,367	3,263,381
10	3,263,381	202,734	32,634	235,367	3,060,647
11	3,060,647	204,761	30,606	235,367	2,855,886
12	2,855,886	206,808	28,559	235,367	2,649,078
13	2,649,078	208,877	26,491	235,367	2,440,201
14	2,440,201	210,965	24,402	235,367	2,229,236
15	2,229,236	213,075	22,292	235,367	2,016,161
16	2,016,161	215,206	20,162	235,367	1,800,955
17	1,800,955	217,358	18,010	235,367	1,583,597
18	1,583,597	219,531	15,836	235,367	1,364,066
19	1,364,066	221,727	13,641	235,367	1,142,339
20	1,142,339	223,944	11,423	235,367	918,395
21	918,395	226,183	9,184	235,367	692,212
22	692,212	228,445	6,922	235,367	463,767
23	463,767	230,730	4,638	235,367	233,037
24	233,037	233,037	2,330	235,367	0

Entonces en este caso únicamente se capitalizaran los intereses desde el mes 01 hasta el mes 12; el sobrante de intereses a pagar serán reconocidos en el Estado de Ganancias y Perdidas como Gastos Financieros.

David Lynch Guillén
dlynch@aspeco.org.pe