Activación de Costos de Financiamiento - Tratamiento Contable (NIC 23)
La empresa Minera El Oro SAC, en la instalación de su unidad minera el Silencio, ha decidido solicitar un préstamo para la construcción del Pad de Lixiviación, con un costo aproximado del US $ 5 millones; se pregunta si los intereses deben ser tratados como gastos financieros o deben ser activados.
Respuesta
En este caso tendremos que tener en cuenta dos aspectos:
- Cuando los Intereses deben ser activados.
- Que parte del total de los intereses deben ser activados.
Según el párrafo 11 de la NIC 23 Costos de Financiamiento menciona:
"Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. El importe de los costos por intereses susceptible de capitalización, debe ser determinado de acuerdo con esta Norma"
Según la parte de alcances de la NIC 23 nos da la definición de Activo Cualificado
Un activo cualificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.
Por ello los intereses que se incurren por un préstamo obtenido para la construcción de un activo que cumpla con la denominación de "Cualificado" o sea que su construcción o producción sea mayor a un año tienen que ser activables.
Por otro lado los intereses en que se incurren en la construcción de un activo fijo cualificado, solamente deben activarse hasta que el activo quede listo para su uso tal como menciona el párrafo 25 de la NIC 23.
La capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su cualificación, para su utilización deseada o para su venta.
Esto quiere decir que si por ejemplo en el caso de la empresa minera, los intereses si formaran parte del costo del activo fijo únicamente hasta la fecha en que el activo este debidamente listo para su uso; por ello si la construcción del activo dura 01 año y el préstamo se ha obtenido a través de pagos mensuales durante 2 años, solamente se podrá capitalizar los intereses del primer año.
Ejemplo
Los US $ 5 millones fueron obtenidos a una tasa del 1% mensual en el cual se tendría el siguiente cronograma:
Préstamo US $ | 5,000,000 | TIM | 1% | ||
Cuota | Principal | Capital | Intereses | Cuota | Saldo |
1 | 5,000,000 | 185,367 | 50,000 | 235,367 | 4,814,633 |
2 | 4,814,633 | 187,221 | 48,146 | 235,367 | 4,627,412 |
3 | 4,627,412 | 189,093 | 46,274 | 235,367 | 4,438,318 |
4 | 4,438,318 | 190,984 | 44,383 | 235,367 | 4,247,334 |
5 | 4,247,334 | 192,894 | 42,473 | 235,367 | 4,054,440 |
6 | 4,054,440 | 194,823 | 40,544 | 235,367 | 3,859,617 |
7 | 3,859,617 | 196,771 | 38,596 | 235,367 | 3,662,846 |
8 | 3,662,846 | 198,739 | 36,628 | 235,367 | 3,464,107 |
9 | 3,464,107 | 200,726 | 34,641 | 235,367 | 3,263,381 |
10 | 3,263,381 | 202,734 | 32,634 | 235,367 | 3,060,647 |
11 | 3,060,647 | 204,761 | 30,606 | 235,367 | 2,855,886 |
12 | 2,855,886 | 206,808 | 28,559 | 235,367 | 2,649,078 |
13 | 2,649,078 | 208,877 | 26,491 | 235,367 | 2,440,201 |
14 | 2,440,201 | 210,965 | 24,402 | 235,367 | 2,229,236 |
15 | 2,229,236 | 213,075 | 22,292 | 235,367 | 2,016,161 |
16 | 2,016,161 | 215,206 | 20,162 | 235,367 | 1,800,955 |
17 | 1,800,955 | 217,358 | 18,010 | 235,367 | 1,583,597 |
18 | 1,583,597 | 219,531 | 15,836 | 235,367 | 1,364,066 |
19 | 1,364,066 | 221,727 | 13,641 | 235,367 | 1,142,339 |
20 | 1,142,339 | 223,944 | 11,423 | 235,367 | 918,395 |
21 | 918,395 | 226,183 | 9,184 | 235,367 | 692,212 |
22 | 692,212 | 228,445 | 6,922 | 235,367 | 463,767 |
23 | 463,767 | 230,730 | 4,638 | 235,367 | 233,037 |
24 | 233,037 | 233,037 | 2,330 | 235,367 | 0 |
Entonces en este caso únicamente se capitalizaran los intereses desde el mes 01 hasta el mes 12; el sobrante de intereses a pagar serán reconocidos en el Estado de Ganancias y Perdidas como Gastos Financieros.
David Lynch Guillén
dlynch@aspeco.org.pe
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